IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dată a standardelor IFRS"

IFRS 1 – Aplicarea pentru prima data a IFRS

            Aplicarea IFRS presupune retratarea informatiilor din situatiile financiare. Trebuie sa existe o baza de informatii disponibile din conturi si din rapoarte financiare intocmite anterior. Daca nu exista o baza de informatii anterioare, informatiile de lucru trebuie reclasificate. Pot apare dificultati in situatia schimbarii politicilor contabile de evaluare.

            IFRS 1 se aplica in cazul in care o entitate de gestiune adopta IFRS ca baza de evaluare in contabilitate (IFRS 1 se aplica incepand cu 01.01.2004).

            Se cere a fi facut:

1.     identificarea si recunoasterea structurilor din situatiile financiare pe baza IFRS

2.     intocmirea unui bilant de deschidere pentru tranzitia informatiilor in modelul IFRS

3.     selectarea politicilor contabile de evaluare care corespund IFRS

4.     prezentarea explicita a retratarilor si reconcilierilor determinate de aplicarea IFRS

Exista 4 categorii de cerinte contabile:

1.     recunoasterea activelor si datoriilor pe baza IFRS

2.     derecunoasterea activelor si datoriilor care nu indeplinesc criteriile IFRS

3.     clasificarea IFRS

4.     masurarea si evaluarea pe baza principiilor IFRS

Aplicarea pas cu pas a IFRS 1

1.     identificarea datei si componentei situatiilor financiare aferente IFRS

2.     identificarea diferentelor dintre politicile contabile anterioare si politicile contabile conform IFRS

3.     stabilirea exceptiilor

4.     intocmirea bilantului si a contului de rezultate

5.     prezentarea si alaliza situatiilor financiare conform IFRS

In cazul activelor si datoriilor, conform IFRS trebuie aplicate politicile de evaluare si nerecunoastere a planurilor de beneficii, a impozitelor amanate, a consecintelor legate de contractele de leasing, a obligatiilor determinate de deprecieri si estimari pentru depreciere, plati pe baza de actiuni, intrumente financiare derivate.

Activele si datoriile care nu indeplinesc criteriile IFRS sunt legate de provizioane sau ajustari (adica nu exista obligatii implicite), rezerve, active necorporale si active necurente destinate vanzarii.

         De revazut politicile contabile pentru IAS 12, IAS 18, IAS 19, IAS 36, IFRS 2, IFRS 5

Exceptii de la IFRS 1:

1.     Combinari de intreprinderi

2.     Evaluarea la valoarea justa, reevaluarea sau stabilirea activelor in costuri curente estimate

3.     Beneficiile angajatilor

4.     Diferente cumulate din conversie

5.     Instrumente financiarea

6.     Active si pasive prin asociere sau participatie

Pentru fiecare exceptie exista alegeri/optiuni privind criteriile de evaluare

Exceptia combinarilor de intreprinderi:

-          Combinarea este o achizitie

-          Combinarea nu schimba proportia raportului de interese

-          Costul activelor si datoriilor se stabileste la valoarea neta contabila

-          Costul activelor si datoriilor se stabileste la valoarea justa

Alegeri posibile:

-          Combinarea este retratata pentru situatiile anterioare aplicarii IFRS

-          Se retrateaza informatiile partiale, iar fondul comercial se ajusteaza cu deprecierea de valoare

-          Se refac estimarile la valoarea justa, ceea ce inseamna stabilirea unor diferente de conversie

Exceptia evaluarii la valoarea justa:

Stabilirea activelor la valoarea justa

-          Nu se modifica costul initial al activelor

-          Costul estimat este baza de evaluare pentru amortizare

-          Nu se aplica modelul de reevaluare din IAS 16

Exceptia beneficiilor angajatilor:

-          Se aplica metoda cordorului

-          Se recunosc castiguri si pierderi actuariale pentru planurile de pensii anterioare

-          Entitatile sunt incurajate sa aplice metora coridorului pentru contabilitatea planurilor de pensii dupa trecerea la IFRS

Exceptia diferentelor din conversie:

-          Toate diferentele din conversie sunt cosiderate zero

Exceptia instrumentelor financiare:

-          Pentru orice instrument financiar se recunosc elementele de capital propriu si nu se recunosc datoriile pe baza criteriilor IFRS 7

Plati pe baza de actiuni -> IFRS 2 se aplica intrumentelor financiare numai daca anterior entitatea a prezentat valoarea justa a instrumentelor (cred ca e ceva gresit aici)

Contracte de asigurare -> IFRS 4 se aplica incepand cu 01.01.2006, iar situatiile comparative pentru contractele de asigurari pot fi retratate pentru comparatie pe baza GAAP

surse:

IASB Standarde Internationale de Raportare Financiara, traducere din engleza, editia 2007/2008

2.     Hennie van Greuning

Standarde Internationale de Raportare Financiara – ghid practic, traducere autorizata de Banca Mondiala, editie revizuita editura Ericson, Bucuresti 2006

3.     Barry J. Epstein, Eva K. Jermakowicz

IFRS – Interpretarea si apliocarea Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara, editia BMT, 2007